Copyright © SerwisKadrowego.pl    
Ćwiczenie
Rozliczanie pracownika w przypadku przekroczenia limitu zwolnienia obowiązującego w ramach tzw. zerowego PIT

38-letnia pracownica (uprawniona do ulgi dla rodzin 4+) w zatrudniającej jej spółce uzyskała w okresie od stycznia do lipca 2024 r. wynagrodzenie za pracę w łącznej wysokości 84.000 zł brutto (jest to jej jedyne źródło przychodu).

W sierpniu 2024 r. przysługujące jej należności wyniosły:

• wyn. za pracę: 8.800,00 zł brutto,
• wyn. chorobowe: 1.380,65 zł brutto,
• zasiłek chorobowy: 828,39 zł.

Jak w rozstrzyganym przypadku powinno wyglądać rozliczenie sierpniowej listy płac uwzględniając fakt, iż pracownica zrezygnowała z uczestnictwa w PPK, jest uprawniona do podstawowych kosztów uzyskania przychodu (250 zł) oraz kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki na podatek (300 zł)?
   
  Kliknij, by wysłuchać wyjaśnień eksperta
   
   
           
Wypełnij puste (żółte) pola na poniższej liście płac  
           
Prawidłowe wyliczenia / wyjaśnienia znajdują się pod poniższą listą płac -
by je obejrzeć wybierz opcję "TAK" obok ramki: „Czy pokazać wyliczenia / Sprawdzenie / Wyjaśnienia” 		   
     
     
Wiersz / Poz. Składniki Kwota    Notatki / wyliczenia:
1 Wynagrodzenie za pracę + inne składniki płacy pracowniczej brutto  
2 Wynagrodzenie chorobowe  
2f Zasiłek z ubezpieczenia społecznego inny niż zasiłek macierzyński  
2g Zasiłek macierzyński  
3  
4 Składka na ubezpieczenie emerytalne do pobrania z wynagrodzenia  
5 Składki na ubezpieczenia rentowe do pobrania z wynagrodzenia  
6 Składka na ubezpieczenie chorobowe do pobrania z wynagrodzenia  
7 Suma składek na ubezpieczenie społeczne do pobrania z wynagrodzenia  
8 Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne do odliczenia od przychodu  
9 Suma składek na ubezpieczenie społeczne do odliczenia od przychodu  
10 Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych  
11 Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową (na mocy złożonego PIT-2)  
12 Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem  
13 Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne   
14 Składka zdrowotna  
15 Składka zdrowotna do odliczenia od podatku  
16 Zaliczka na podatek do przekazania do urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych złotych   
17 Kwota netto (przed pomniejszeniem o wpłatę do PPK finansowaną przez pracownika)  
18 Wpłata do PPK finansowana przez pracownika  
19 Świadczenia pieniężne niepodlegające ozusow. ani opodatkowaniu  
20 Kwota do wypłaty  
           
 
NIE tak
TAK
  Preferencje podatkowe zwane zerowym PIT, czyli ulga dla młodych, ulga na powrót, ulga dla rodzin cztery plus oraz ulga dla pracujących seniorów, są szczególnie trudne w stosowaniu w miesiącu, w trakcie którego przychód zatrudnionej osoby przekracza limit 85.528 zł. W takiej sytuacji od nadwyżki ponad wspomniany pułap należy naliczać zaliczki podatkowe na ogólnych zasadach.
 
Rozliczając przychód osoby uprawnionej do zerowego PIT, w sytuacji, w której suma jej podlegających opodatkowaniu świadczeń przekracza w trakcie trwania miesiąca poziom 85.528 zł, płatnik musi mieć na uwadze przede wszystkim to, że ustalając przekroczenie limitu przewidzianego w ramach zerowego PIT, wartości stanowiących przychód ze stosunku pracy lub umowy zlecenia świadczeń nie pomniejsza się o kwoty składek na ubezpieczenia społeczne finansowanych przez pracownika – uwzględnia się więc tu „kwoty brutto”.

Ważne jest również to, iż zerowym PIT nie są objęte zasiłki z ubezpieczenia społecznego inne niż zasiłek macierzyński, a więc np. zasiłek chorobowy, wypadkowy czy opiekuńczy. Zasiłki te zalicza się wszakże do przychodów z innych źródeł (również wtedy, gdy są one wypłacane przez zakład pracy) i nie są one wymienione w przepisach ustawy PIT ustanawiających zwolnienia podatkowe w ramach zerowego PIT, w konsekwencji czego nie mogą one być zwolnione z opodatkowania w ramach zerowego PIT i kwota tych zasiłków nie wchodzi do limitu 85.528 zł.
 poprawne  
  Ponadto nie wolno zapominać, że po przekroczeniu progu przychodu wynoszącego 85.528 zł, w pierwszej kolejności stosuje się stawkę podatku w wysokości 12%, a dopiero, gdy dochód (czyli już podlegający opodatkowaniu przychód pomniejszony o składki społeczne pobrane z należności zatrudnionego i koszty uzyskania przychodu) przekroczy górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, wówczas należy zacząć stosować stawkę podatku 32%. Oznacza to, że od momentu objęcia zatrudnionej osoby obowiązkiem podatkowym (z powodu przekroczenia pułapu przychodu 85.528 zł) trzeba niejako od zera zacząć naliczać dochód w sposób narastający, w celu określenia, kiedy ewentualnie będzie miało miejsce przekroczenie progu podatkowego wynoszącego 120.000 zł.

Przy rozliczaniu przychodu przekraczającego limit 85.528 zł trzeba dodatkowo pamiętać o dwóch regułach. W myśl pierwszej z nich, odliczane od przychodu nie mogą być składki na ubezpieczenia społeczne, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy PIT, oraz składki, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Druga reguła mówi o tym, że nadwyżka przychodów ponad kwotę limitu 85.528 zł podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej i do nadwyżki mają zastosowanie koszty uzyskania przychodów określone dla przychodów ze stosunku pracy oraz umowy zlecenia, a wysokość tych kosztów nie może przekroczyć kwoty przychodów z danego źródła, które podlegają opodatkowaniu.
    
       
Wiersz / Poz. Składniki Sposób wyliczenia Prawidłowe wyliczenia dokonane przez kalkulator  Twoje wyliczenia Poniżej sprawdzenie Twoich wyliczeń
1   8.800,00 zł
2 Wynagrodzenie chorobowe   1.380,65 zł
2a Składnik wynagrodzenia zwolniony z oskładkowania lecz podlegający opodatkowaniu   0,00 zł
2b Świadczenie niepieniężne ozusowane i opodatkowane   0,00 zł
2c Świadczenie niepieniężne podlegające wyłącznie opodatkowaniu   0,00 zł
2d Wpłata do PPK finansowana przez pracodawcę wliczana do podstawy opodatkowania
   0,00 zł
2e Świadczenie pieniężne podlegające tylko ozusowaniu (zwolnione z PIT)   0,00 zł
2f Zasiłek z ubezpieczenia społecznego inny niż zasiłek macierzyńki   828,39 zł
2g Zasiłek macierzyński   0,00 zł
3 8800 zł 8.800,00 zł
4 8800 zł × 9,76% 858,88 zł
5 8800 zł × 1,5% 132,00 zł
6 8800 zł × 2,45% 215,60 zł
7 858,88 zł + 132 zł + 215,6 zł 1.206,48 zł
8 [8.800 zł – (85.528 zł – 84.000 zł przychodu uzyskanego od stycznia do lipca)] 7.272,00 zł
9 (709,75 zł skł. emeryt. czyli 9,76% z kwoty 7272 zł) + (109,08 zł skł. rent. czyli 1,5% z kwoty 7272 zł) + (178,16 zł skł. chor. czyli 2,45% z kwoty 7272 zł) 996,99 zł
10 Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych [8.800 zł + 1380,65 zł + 828,39 zł – (85.528 zł – 84.000 zł przychodu uzyskanego od stycznia do lipca)] - 996,99 zł (skł. społeczne do odliczenia od przychodu) - 250 zł 8.234,00 zł
11 Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową (na mocy złożonego PIT-2)   300,00 zł
12 Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem (8.234 zł × 12%) - 300 zł 688,08 zł
13 Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne  8800 zł + 1380,65 zł - 1206,48 zł (skł. społ. fin. przez zatrud.) 8.974,17 zł
14 Składka zdrowotna 8974,17 zł × 9% 807,68 zł
15 Składka zdrowotna do odliczenia od podatku   0,00 zł
16 Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych złotych
 688,08 zł po zaokrągleniu do pełnych zł 688,00 zł
17 Kwota netto (przed pomniejszeniem o wpłatę na PPK) 8800 zł + 1380,65 zł + 828,39 zł - 1206,48 zł - 807,68 zł - 688 zł 8.306,88 zł
18 Wpłata do PPK finansowana przez pracownika
   0,00 zł
19 Kwota do wypłaty

 		8306,88 zł - 0 zł - 0 zł + 0 zł 8.306,88 zł